Для учета сумм и анализа операций по претензиям и неустойкам, выставленных покупателем и полученных поставщиком, используют счет 76.2. С помощью наглядных примеров и конкретных ситуаций мы поможем Вам разобраться в правилах учета претензий и особенностях использования счета 76.2.
Счет 76.2 учет расчетов по претензиям: использование
На субсчете 76.2 отражаются суммы, учтенные согласно писем-претензий, полученных поставщиками и выставленные заказчиками.
Письма-претензии могут быть составлены в связи с неудовлетворенными условиями заключенных договоров, а именно: (нажмите для раскрытия)
- нарушение сроков поставки;
- несоответствие товара качественным (количественным) характеристиками;
- нарушение комплектности товара, отсутствие необходимой тары и т.п.;
- товар не поставлен (работы, услуги не выполнены).
Суммы предъявленных претензий учитываются по Дт 76.2, для проведения операций с полученными претензиями используют Кт 76.2.
Рассмотрим основные проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 76.2 | 20 | Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов основного производства | Письмо-претензия |
| 76.2 | 23 (29) | Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов вспомогательного производства (обслуживающего хозяйства) | Письмо-претензия |
| 76.2 | 28 | Учтена сумма потерь от браков, которые возникли по вине подрядчика и подлежат взысканию | Письмо-претензия |
| 10 | 76.2 | Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком материалов | Письмо-претензия |
| 41 | 76.2 | Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком товаров (в связи с их недостачей) | Письмо-претензия |
Учет претензий у покупателя
Для рассмотрения операций по претензиям в учете у покупателя используем наглядные примеры.
Претензия по недостаче поставки товара
АО “Фермер” осуществило поставку ООО “Амбар” партии материалов (семена сельскохозяйственных культур) на сумму 134.800 руб., НДС 20.563 руб. В договоре между “Фермером” и “Амбаром” указано, что убыль материалов, связанная с процессом транспортировки, не должна превышать 2,5%, то есть 3.370 руб., НДС 514 руб. (134.800 руб. * 2,5%).
По факту приемки товара на складе ООО “Амбар” была выявлена недостача материалов на сумму 5.720 руб., НДС 873 руб. На сумму выявленной недостачи была выставлена претензия, согласно которой “Фермер” погасил стоимость недостающих материалов.
В учете “Амбара” были сделаны такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 10 | 60 | На склад ООО “Амбар” поступила партия семян (134.800 руб. – 20.563 руб. – 5.720 руб. – 873 руб.) | 107.644 руб. | Товарная накладная, Акт сверки |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС по фактически поступившим семенам (20.563 руб. – 873 руб.) | 19.690 руб. | Счет-фактура |
| 94 | 60 | Учтена стоимость семян, размер естественной убыли которых предусмотрен договором | 3.370 руб. | Договор купли-продажи |
| 76.2 | 60 | Выставлена претензия “Фермеру” по недостаче в поставке материалов сверх нормы, установленной договором (5.720 руб. – 3.370 руб.) | 2.350 руб. | Письмо-претензия |
| 51 | 76.2 | Зачислены средства от “Фермера” в счет погашения задолженности по выставленной претензии | 2.350 руб. | Банковская выписка |
Неотработанный поставщиком аванс
Между АО “Сегмент” и АО “Сектор” заключен договор поставки электротоваров:
- дата заключения договора – 18.06.2015;
- 23.06.2015 АО “Сегмент” осуществил предоплату за электротовары в размере 541.600 руб., НДС 82.617 руб. (100% предоплата);
- срок поставки товара – 03.08.2015.
АО “Сектор” не осуществил поставку по договору в установленный срок, в связи с чем “Сегмент” направил претензию с требованием расторгнуть договор и вернуть ранее перечисленный аванс. Претензия была удовлетворена АО “Сектор” в полном объеме.
Бухгалтер “Сегмента” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 60 Авансы выданные | 51 | Перечислены средства в пользу АО “Сектор” в счет предоплаты за поставку электротоваров | 541.600 руб. | Платежное поручение |
| 68 НДС | 76 НДС по авансам выданным | НДС от суммы аванса, перечисленного в пользу АО “Сектор”, принят к вычету | 82.617 руб. | Счет-фактура |
| 76.2 | 60 Авансы выданные | Учтена сумма претензии, выставленная АО “Сектор” за нарушение условий поставки электротоваров | 541.600 руб. | Письмо-претензия |
| 51 | 76.2 | Зачисление средств от АО “Сектор” по претензии | 541.600 руб. | Банковская выписка |
| 76 НДС по авансам выданным | 68 НДС | Сумма НДС, ранее принятая к вычету, восстановлена | 82.617 руб. | Счет-фактура, Письмо-претензия, Банковская выписка |
Видео-справка “Бухучет по счету 76”: субсчета, проводки, примеры
Видео-урок по ведению учета по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчета, проводки и примеры операций. Ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Операции с претензиями в учете поставщика
Рассмотрим примеры по учету полученных претензий.
Неустойка за нарушение условий договора
Скрытый текст
- сумма поставки – 1.257.300 руб., НДС 191.792 руб.;
- срок оплаты по договору – 18.03.2016;
- размер неустойки за нарушение сроков оплаты по договору составляет 0,15% от суммы долга за каждый день просрочки платежа.
ООО “Нефертити” получена оплата за отгруженные морозильные камеры 25.03.2016, в связи с чем АО “Рамзес” была выставлена претензия, содержащая следующий расчет:
1.257.300 руб. * 0,15% * 8 дней = 15.088 руб.
Сумма неустойки была погашена АО “Рамзес” в полном объеме.
В учете АО “Рамзес” были сделаны следующие записи:
Удовлетворение права на возврат полученного аванса
Между ООО “Мрамор” и АО “Кремний” заключен договор на поставку стиральных машин:
- дата заключения договора – 03.03.2016;
- срок поставки товара – 08.04.2016;
- стоимость поставки – 751.650 руб., НДС 114.659 руб.
12.03.2016 “Мрамором” осуществлена полная предоплата по договору, но стиральные машины не были поставлены в срок. “Мрамор” инициировал расторжение договора и выставил претензию с требованием вернуть аванс, ранее уплаченный в пользу “Кремния”.
После рассмотрения претензии “Кремний” вернул деньги и расторгнул договор.
Бухгалтер “Кремния” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 51 | 62 Авансы полученные | Зачисление средств, полученных от ООО “Мрамор” в счет аванса за предстоящую поставку стиральных машин | 751.650 руб. | Банковская выписка |
| 76 НДС по авансам полученным | 68 НДС | Начислен НДС от суммы аванса, полученного от “Мрамора” | 114.695 руб. | Счет-фактура |
| 68 НДС | 51 | Сумма НДС перечислена в бюджет | 114.695 руб. | Платежное поручение |
| 62 Авансы полученные | 76.2 | Учтена сумма задолженности перед ООО “Мрамор” в связи с нарушением условий и последующим расторжением договора | 751.650 руб. | Письмо-претензия |
| 76.2 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО “Мрамор” в счет погашения задолженности по полученной претензии | 751.650 руб. | Платежное поручение |
| 68 НДС | 76 НДС по авансам полученным | Сумма НДС, начисленная ранее от полученного аванса, принята к вычету | 114.695 руб. | Счет-фактура, Письмо-претензия |
Пример отражения в бухучете операций по возврату неотработанного поставщиком аванса. Организация применяет общую систему налогообложения
20 сентября (III квартал) ООО «Альфа» перечислило ООО «Торговая фирма "Гермес"» 100-процентную предоплату по договору от 1 сентября. Договором предусмотрена поставка «Альфе» партии товаров на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.) в октябре (IV квартал).
Для учета расчетов с поставщиком бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60 (субсчет «Авансы выданные») и к счету 76 (субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»).
В учете «Альфы» были сделаны проводки:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей отгрузки товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
К сроку, установленному в договоре, «Гермес» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 21 ноября «Альфа» представила в адрес «Гермеса» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его.
22 ноября договор между «Гермесом» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Гермес» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.).
В учете «Альфы» были сделаны такие записи:
Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 590 000 руб. - отражена задолженность поставщика в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по выставленной претензии;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 590 000 руб. - возвращен поставщиком неотработанный аванс;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
При расчете ЕНВД возвращенный аванс не влияет на расчет налога (ст. 346.29 НК РФ).
Возврат товара
Возвратить приобретенный товар можно по основаниям:
- предусмотренным в законодательстве (например, п. 1 ст. 466, п. 1 ст. 468, п. 2 ст. 475 и п. 2 ст. 480 ГК РФ);
- указанным в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар считается признанной после проведения возврата (ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).
Подробнее о бухучете и налогообложении этой операции см.:
Как покупателю отразить в учете возврат товаров по основаниям, предусмотренным в законодательстве ;
Как покупателю учесть возврат товаров по основаниям, предусмотренным соглашением .
Если контрагенту предъявлено требование заменить возвращенный товар, то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии отразите двумя операциями: возвратом одних товаров и приобретением других.
Исправление брака
Если организация получила бракованный товар, она вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (см., например, ст. 723 ГК РФ).
Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:
- изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок. Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.
Для учета товаров, возвращенных для исправления брака, к счету 41 (08, 01, 10) можно открыть субсчет «Имущество на гарантийном обслуживании». Унифицированная форма первичного документа, которым стороны могли бы оформить приемку-передачу товаров на гарантийное обслуживание, законодательством не предусмотрена. Поэтому такой документ можно составить в произвольной форме, содержащей все обязательные реквизиты первичной учтенной документации. Это следует из пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.
Входной НДС по приобретенным материальным ценностям можно будет принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговую базу по налогу на прибыль стоимость приобретенных и переданных на гарантийное обслуживание товарно-материальных ценностей не уменьшит.
Это связано с тем, что как при кассовом, так и при методе начисления одним из условий списания стоимости приобретенных товаров на расходы является их реализация (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Переданный для исправления брака товар не может быть реализован конечным потребителям, а значит, и списать его стоимость нельзя (ст. 470, 471 ГК РФ).
До списания в производство (эксплуатацию) не удастся учесть при расчете налога на прибыль и переданные контрагенту на исправление брака материалы (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). А также расходы на приобретение объектов основных средств (амортизационные отчисления), которые не введены в эксплуатацию из-за выявленного дефекта (п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).
Аналогичные правила действуют и для расчета единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами (за исключением положений об НДС) (подп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной налог со стоимости приобретенных ценностей принять к вычету нельзя (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС можно будет включить в расходы в тот же период, что и сами затраты, с приобретением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
На сумму ЕНВД операция по передаче товара на исправление брака не повлияет (ст. 346.29 НК РФ).
Самостоятельное устранение дефектов приобретенных товаров отражайте аналогично потерям от внутреннего брака.
Уценка товара
Организация вправе потребовать у контрагента уменьшить цену бракованного товара или некачественной работы (см., например, ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (работа).
Уценку товара отразите по аналогии с полученной от контрагента скидкой.
Подробнее о бухучете и налогообложении такой операции см. Как отразить в учете скидки и бонусы от поставщика при приобретении товаров (работ, услуг) .
Составление бухгалтерских проводок по претензиям от покупателей осуществляется в следующей последовательности:
Получение письменной претензии покупателя о нарушениях условий договора (например, недопоставка товара);
- решение об удовлетворении требований заказчика: поставка недостающей продукции, возврат денежных средств наличными или безналичным перечислением;
- оплата предусмотренных договором неустоек или штрафных санкций;
- сверка с контрагентом по расчетам.
В предпринимательской деятельности любой организации встречается обязательная работа с претензиями покупателей. Наиболее распространенные причины:
- нарушение условий соглашения о сроках поставки приобретенных товаров;
- несоответствие качественных и количественных характеристик;
- нарушение комплектации продукции;
- невыполнение условий договора (недопоставка продукции);
- брак и т.д.
Учет претензий у покупателя
Бухгалтерский учет претензий покупателей к поставщикам продукции осуществляется на счете 76, к которому дополнительно открывается субсчет 76.02. По дебету субсчета отображается предъявленное требование (например, за недопоставку товара) в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками ; кредит субсчета - выполнение условий договора поставщиком, аннулирование требования.
Практический пример по составлению бухгалтерских проводок № 1
Общество с ограниченной ответственностью «Солнце» заказало у поставщика ООО «Зори» поставку пожарных рукавов для перепродажи. Общая цена заказа - 150 000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 22 881,35 руб. Товар был поставлен в срок, но начальником склада была выявлена недостача продукции на сумму 17 000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 2 593,22 руб. По факту недопоставки рукавов была отправлено требование на возврат перечисленной оплаты за товар.
Бухгалтерские проводки в учете ООО «Солнце»:
- Дт60 Кт : 150 000 рублей - договор поставки полностью оплачен покупателем безналичным перечислением;
- Дт41 Кт : 133 304,87 рублей - поступившая продукция оприходована на склад;
- Дт19 Кт60: 20 288,13 руб. - учтен входной НДС;
- Дт76.02 Кт60: 17 000 руб. - отправлена претензия ООО «Зори»;
- Дт51 Кт76.02: 17 000 рублей - поставщик удовлетворил требования покупателя и вернул излишне выплаченные денежные средства покупателю.
Корректировка долга: произведен взаиморасчет между организациями «Солнце» и «Зори» в полном объеме, задолженностей по договору нет.
Практический пример по составлению бухгалтерских проводок № 2
Согласно договору поставки, между ООО «Щит» и ООО «Меч» оплата компанией «Щит» поставленной продукции должна осуществляться не позднее дня, следующего за днем поступления товаров на склад. Соглашением между фирмами предусмотрена неустойка в размере 0,01% от цены товара за каждый календарный день просрочки платежа.
Стоимость поставки - 70 000 рублей; товар был поставлен на склад ООО «Щит» 10.06.2018, оплата поставщику поступила 19.06.2018.
Расчет неустойки: 70 000 * 0,01 * 9 = 6 300 рублей.
Бухгалтерские проводки в учете ООО «Щит»:
- Дт91.02 Кт76.02: 6 300 рублей - отображена претензия поставщика за срыв сроков оплаты товара;
- Дт76.02 Кт51: 6 300 руб. - начисленная неустойка была выплачена в полном объеме.
Учет претензий у поставщика
Если товар, поставленный поставщиком заказчику, был оприходован на склад покупателя, то его возврат осуществляется посредством составления обратной реализации и выставления соответствующей документации (ТОРГ-12, счет-фактура или УПД).
Полученные претензии от покупателей в связи с нарушениями условий договора в бухгалтерском учете поставщика могут быть зафиксированы на субсчете 76.02: по кредиту - получение претензии, дебет субсчета - удовлетворение условий заказчика. Субсчет дебетуется на суммы претензии в корреспонденции со счетами учета способов проведения расчета: возврат наличных денежных средств , возврат оплаты безналичным перечислением , поставка товаров , оплата штрафов и неустоек и т.д.
Практический пример по составлению бухгалтерских проводок № 3
Общество с ограниченной ответственностью «Синица» заключило договор поставки с организацией «Якорь» на поставку зернодробилок. Сумма заказа ООО «Синица» составила 300 000 рублей (в т.ч. НДС 18% - 45 762,71 руб). Компания «Якорь» не смогли выполнить свои обязательства по договору. Заказчиком была выставлена претензия с требованием вернуть ранее оплаченный авансовый платеж за непоставленную продукцию. Руководство компании «Якорь» приняло претензию и удовлетворило требования покупателя.
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в учете ООО «Якорь»:
- Дт51 Кт62: 300 000 рублей - на расчетный счет поступил авансовый платеж;
- Дт76АВ Кт68: 45 762,71 рублей - начислен НДС с аванса покупателя;
- Дт62 Кт76.02: 300 000 рублей - получена претензия компании «Синица» по причинам нарушений условий договора поставки;
- Дт76.2 Кт51: 300 000 рублей - претензия удовлетворена, и авансовый платеж заказчика возвращен на расчетный счет;
- Дт68 Кт76АВ: 45 762,71 рублей - принятие к вычету ранее начисленного НДС с аванса.
Основные требования к претензии
Претензия покупателя продавцу оформляется в письменном виде в произвольной форме, но должна содержать следующую информацию:
- Адресат и отправитель. Как правило, данное обращение заполняется на имя: руководителя контрагента.
- Информация о приобретенной продукции или услуге: стоимость, дата приобретения, дополнительные сведения (например, при возврате товара по гарантии дополнительно указывается гарантийный срок продукции).
- Претензия как таковая (например, перечисление недостатков товара).
- Предъявляемые требования: обмен, возврат денежных средств, возмещение издержек и т.д.
- Информация о предоставлении копий документов в приложении (например, копия чека, гарантийного талона и др.).
- Дата, должность, подпись и расшифровка подписи заявителя.
Подробнее по оформлению претензий в программных продуктах 1С можно узнать из видео
Организация является производителем бетона. В связи с поставкой некачественного бетона покупатель выставил ей претензию, в расчет которой включена стоимость поставленного бетона, затраты на демонтаж стены. Организация претензию признала. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если организация учитывает в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начислений?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма возмещения причиненного ущерба, признанная организацией в добровольном порядке, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а при налогообложении прибыли включается во на дату ее признания.
Обоснование вывода:
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.
Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих - исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование - исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).
В соответствии с вышеизложенным, а также с соглашением сторон продавец возмещает покупателю всю сумму причиненных ему убытков (ущерба).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по возмещению ущерба признаются прочими расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо:
Иметь основание для расхода (договор, претензия контрагента);
Определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);
Иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, возмещение причиненных продавцом убытков включается в состав прочих расходов на дату признания претензии.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", а для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Претензия может быть выставлена покупателем поставщику, если:
- нарушены договорные обязательства;
- выявлена недостача поступивших ценностей;
- в документах поступления обнаружены арифметические ошибки.
Для расчета по предъявленным поставщику или признанным претензиям применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям». В этой статье мы рассмотрим аспекты оформления такой операции и расчетам по претензиям в проводках.
Претензионный порядок урегулирования обязателен, если такой порядок разрешения споров определен ФЗ или условиями договора.
Претензия оформляется в письменном виде, в претензионном письме должно быть отражены требования заявителя и указана сумма претензии. Организация-поставщик рассматривает претензию в течение 30 дней и дает на нее письменный ответ.
При согласии оплатить указывается дата — номер и сумма платежного документа, которым погашается задолженность. При отказе в письме указывается ссылка на законодательство.
При отказе поставщика в удовлетворении претензии организация-покупатель имеет право обратиться в суд.
Учет претензий у покупателя
После рассмотрения претензии покупателя поставщик может либо принять решение о ее удовлетворении, либо отказать.
ООО «Орхидея» получило от поставщика материалы на сумму 20000 рублей. При проверке обнаружена недостача на 4000 рублей.
Организация предъявила поставщику претензию.
Если поставщик принял решение удовлетворить претензию, то в ООО «Орхидея» это отражается следующим образом:
В случае отказа возместить недостачу, ее сумма списывается на счет расходов:
В случае несоблюдения поставщиком условий договора обычно предусмотрено начисление штрафа, пени или неустойки. Эти суммы отражаются так же, на счете расходов.
Учет претензий у поставщика
Если покупатель возвращает товар, который уже успел оприходовать у себя, то, по мнению Минфина и ФНС, эта операция относится к обратной реализации. Причина возврата товара значения не имеет. При этой операции покупатель обязан выставить СФ на возвращаемый товар.
Покупатель может предъявить следующие требования:
- возврат аванса за невыполненные обязательства;
- оформить замену или возврат брака;
- устранить дефекты;
- снизить цену договора;
- оплатить штрафы или неустойку.
При получении претензии организация-продавец имеет право как признать ее, так и отказать в признании. Непризнанные претензии не влияют на расчет налога на прибыль.
В случае признания претензии, ее учет зависит от сути претензии.
Невыполнение условий договора
Если условия договора нарушены покупателем, например, не были оплачены после отгрузки товара, то продавец имеет право требовать у покупателя уплаты неустойки или процентов за просрочку. Причем, закон не предусматривает одновременное взыскание и неустойки, и процентов, исключая случаи, когда это прописано в договоре.
ООО «Подмосковные просторы» в апреле 2015 года совершило продажу ООО «Подсолнух» партии материалов на сумму 138000 рублей, вкл. НДС 21051 рубль. Покупатель «Подсолнух» просрочил оплату на 9 дней. Размер неустойки за несвоевременную оплату составляет 0,15 % от размера платежа за каждый день просрочки.
ООО «Подмосковные просторы» выставило покупателю претензию на суму неустойки:
- 138000*0,15 % *9 =1863 (рубля).
Проводки у ООО «Подмосковные просторы».
